Van 30%-regeling naar expatregeling: wat verandert er per 1 januari 2027?
Maakt uw organisatie gebruik van de 30%-regeling voor internationale werknemers? Dan veranderen per 1 januari 2027 belangrijke onderdelen van deze regeling, tegenwoordig aangeduid als de expatregeling. De maximale belastingvrije vergoeding wordt voor veel werknemers verlaagd van 30% naar 27%, de salarisnormen worden verhoogd en het laatste overgangsrecht voor de partiële buitenlandse belastingplicht vervalt.
Niet iedere werknemer wordt op dezelfde manier geraakt. Welk regime vanaf 2027 van toepassing is, hangt onder meer af van het moment waarop de regeling voor het eerst is toegepast. Werkgevers doen er daarom verstandig aan de gevolgen tijdig per werknemer in kaart te brengen.
1. Verlaging van de belastingvrije vergoeding naar 27%
De expatregeling biedt werkgevers de mogelijkheid om onder voorwaarden een deel van het loon belastingvrij te vergoeden als tegemoetkoming in extraterritoriale kosten: de extra kosten die samenhangen met het tijdelijk werken buiten het land van herkomst.
Vanaf 1 januari 2027 bedraagt de forfaitaire belastingvrije vergoeding in beginsel maximaal 27% in plaats van 30% van het daarvoor in aanmerking komende loon, inclusief de belastingvrije vergoeding. De wijziging geldt voor zowel ingekomen als uitgezonden werknemers.
Voor bepaalde ingekomen werknemers blijft op grond van overgangsrecht het percentage van 30% gelden gedurende de resterende looptijd van de regeling.
De verlaging kan leiden tot een lager nettoloon, hogere werkgeverskosten of een aanpassing van bestaande loonafspraken. De daadwerkelijke gevolgen zijn afhankelijk van de overeengekomen arbeidsvoorwaarden en de wijze waarop de vergoeding is vormgegeven.
2. Hogere salarisnormen vanaf 2027
Ook de salarisnormen voor toepassing van de expatregeling worden verhoogd. Deze normen bepalen of een ingekomen werknemer voldoet aan het vereiste van specifieke deskundigheid.
De nieuwe salarisnormen zijn vastgesteld op basis van het prijspeil 2024:
€ 50.436 voor de reguliere salarisnorm.
€ 38.338 voor werknemers jonger dan 30 jaar met een kwalificerende masteropleiding.
Deze bedragen worden nog geïndexeerd. De definitieve salarisnormen voor 2027 liggen daardoor hoger.
Niet voor alle werknemers gaan de nieuwe, hogere salarisnormen gelden. Voor werknemers bij wie de expatregeling al vóór 2025 werd toegepast, blijven onder voorwaarden de bestaande, jaarlijks geïndexeerde salarisnormen van toepassing.
Let op: als een werknemer in een kalenderjaar niet aan de toepasselijke salarisnorm voldoet, kan de expatregeling met terugwerkende kracht tot 1 januari van dat jaar vervallen. Eerdere loonaangiften moeten dan worden gecorrigeerd. Het is daarom belangrijk de salarisnorm gedurende de looptijd van de beschikking zorgvuldig te bewaken.
3. Welk overgangsrecht geldt voor uw werknemers?
Het overgangsrecht maakt onderscheid naar het moment waarop de expatregeling voor het eerst daadwerkelijk is toegepast.
Eerste toepassing expatregeling | Maximale vergoeding vanaf 2027 | Salarisnorm vanaf 2027 |
Uiterlijk laatste loontijdvak 2023 | 30% | Bestaande, geïndexeerde norm |
In 2024 | 27% | Bestaande, geïndexeerde norm |
Vanaf 1 januari 2025 | 27% | Nieuwe, verhoogde norm |
Dit overzicht ziet op ingekomen werknemers. Het overgangsrecht geldt uitsluitend wanneer aan de toepasselijke voorwaarden is voldaan. Voor uitgezonden werknemers gelden afwijkende regels.
Bijzondere aandacht bij werkgeverswisseling of onderbreking
Bij een onderbreking van de werkzaamheden in Nederland kan het overgangsrecht verloren gaan. Een werkgeverswisseling hoeft echter niet tot verlies van het overgangsrecht te leiden.
Bij een overstap naar een nieuwe werkgever buiten dezelfde samenhangende groep inhoudingsplichtigen kan het overgangsrecht onder voorwaarden behouden blijven, onder meer wanneer de werknemer binnen drie maanden bij de nieuwe werkgever begint en werkgever en werknemer tijdig gezamenlijk verzoeken de expatregeling voort te zetten. Om toepassing vanaf de eerste werkdag bij de nieuwe werkgever mogelijk te maken, moet dat verzoek binnen vier maanden na aanvang van de nieuwe werkzaamheden worden ingediend.
Werkgevers doen er daarom verstandig aan om bij bestaande expatdossiers niet alleen de ingangsdatum van de beschikking, maar ook eventuele werkgeverswisselingen en onderbrekingen te controleren.
4. Einde partiële buitenlandse belastingplicht
Per 1 januari 2027 vervalt ook het laatste overgangsrecht voor de partiële buitenlandse belastingplicht.
Deze mogelijkheid is al sinds 2025 afgeschaft voor nieuwe gevallen, maar werknemers bij wie de expatregeling uiterlijk in het laatste loontijdvak van 2023 werd toegepast, konden onder voorwaarden nog tot en met 2026 voor deze bijzondere behandeling kiezen.
Vanaf 2027 is die keuze niet langer mogelijk. Voor werknemers die in Nederland wonen, kan dit betekenen dat ook buitenlandse vermogensbestanddelen en aanmerkelijkbelanginkomsten in de Nederlandse inkomstenbelasting moeten worden betrokken. De daadwerkelijke belastingheffing hangt onder meer af van de persoonlijke situatie en toepasselijke belastingverdragen.
Vooral werknemers met buitenlands vermogen of belangen in buitenlandse vennootschappen kunnen hierdoor financieel worden geraakt.
5. Aftopping op basis van de WNT-norm
De belastingvrije vergoeding wordt berekend over maximaal de toepasselijke WNT-norm. Vanaf 2026 geldt deze beperking ook voor werknemers die eerder nog onder het
overgangsrecht voor de aftopping vielen.
De WNT-norm bedraagt in 2027 € 273.000.
Dit betekent dat de maximale belastingvrije vergoeding op jaarbasis in beginsel bedraagt:
€ 73.710 bij toepassing van het nieuwe percentage van 27%.
€ 81.900 voor werknemers die op grond van overgangsrecht het percentage van 30% behouden.
Deze maxima gelden bij een volledige jaartoepassing en voldoende kwalificerend loon. Bij een gedeeltelijk kalenderjaar of andere bijzondere omstandigheden kunnen lagere bedragen gelden. 6. Wat betekent dit voor uw organisatie?
De wijzigingen raken niet alleen de fiscale behandeling van internationale werknemers, maar kunnen ook gevolgen hebben voor de salarisadministratie, arbeidsvoorwaarden en werkgeverskosten.
Werkgevers doen er verstandig aan om vóór 1 januari 2027:
Het toepasselijke overgangsrecht per werknemer vast te stellen. Controleer het eerste toepassingsmoment, de geldigheid van de beschikking en eventuele werkgeverswisselingen of onderbrekingen.
De salarisnormen opnieuw te toetsen. Beoordeel of werknemers ook in 2027 aan de voorwaarden blijven voldoen en of het toegepaste vergoedingspercentage moet worden aangepast.
De financiële en contractuele gevolgen te bepalen. Controleer bestaande loonafspraken, expatbeleid en eventuele netto- of brutoloonafspraken. Stel vast wie de financiële gevolgen van de verlaging naar 27% draagt.
De payroll tijdig voor te bereiden. Zorg dat de juiste percentages, salarisnormen en maximale vergoedingen vanaf de eerste salarisverwerking van 2027 worden toegepast. Beoordeel daarbij ook de jaarlijkse keuze tussen toepassing van de forfaitaire expatregeling en vergoeding van de werkelijke extraterritoriale kosten. Deze keuze wordt in beginsel gemaakt in het eerste loontijdvak van het kalenderjaar waarin extraterritoriale kosten worden vergoed.
Betrokken werknemers tijdig te informeren. Besteed bijzondere aandacht aan werknemers die financieel worden geraakt en werknemers voor wie de partiële buitenlandse belastingplicht eindigt.
Hoe kan Werque.nu u ondersteunen?
De wijzigingen per 2027 vragen om een zorgvuldige beoordeling van bestaande expatdossiers. Een onjuiste toepassing van het overgangsrecht of de salarisvoorwaarden kan leiden tot financiële gevolgen voor zowel werkgevers als werknemers.
Werque.nu ondersteunt werkgevers bij het beoordelen van het toepasselijke overgangsrecht, het controleren van expatdossiers en salarisvoorwaarden, het berekenen van financiële gevolgen en het voorbereiden van arbeidsvoorwaarden en salarisadministratie op 2027.
Wilt u weten wat de wijzigingen in de expatregeling betekenen voor uw organisatie en internationale werknemers?
Neem contact op via fabienne@werque.nu of +31 6 22893926.
Loonheffingen | Global Mobility | Beleid en processen
Fabiënne Hol-van Goethem
T: 06 22 89 39 26
Opmerkingen